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皇冠注册平台(www.huangguan.us):安永专栏-新国际会计准则对寿险公司新契约利润表达之冲击

admin 财经 2022-05-12 46 2

台湾将于2026年1月1日适用国际会计准则理事会颁布的国际财务报导准则第17号《保险合约》。此准则变革性地改变保险公司财务报导表达与揭露之事项。对于现有或潜在金融寿险股的投资人或是广大的财务报表使用者都有直接或间接的影响。

未来适用IFRS 17报导下传递之资讯较现行财务报导有许多不同的地方。其中以获利能力的表达方式改变最大。观察寿险公司新契约获利能力可看出公司成长之稳健性,此专文从人寿保险新契约的角度切入,概述未来新会计准则下关注新契约的三个要点。

首先,IFRS 17对收入的看法改变,由衡量「销售」变为衡量「服务」。其次,前述概念造就IFRS 17的新产物,衡量预期利润的合约服务边际为全新指标。再者,新财报中增加大量新契约指标。

●保险财报收入由衡量「销售」变为衡量「服务」

对于收入的首要改变,现行会计准则下,公司收到现金保费就认列为当期收入。但由于各公司保单的保险服务年期以及未来应返还保户之储蓄部分多寡不同,可能造成难以与同业比较的情况。IFRS 17下,提供服务才认列为收入,也就是从保单负债准备金中释出的预期利润及保险成本,排除储蓄部分后作为当期收入,更容易比较。

●CSM将成为重要的全新指标

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寿险业者销售新保险合约服务时产生对未来预期的利润,为新契约CSM,应按每年提供之服务而逐年摊销。若是一个业务量成长的公司,新契约CSM贡献之比例指标会较高且持续增长,表示每年新业务的增加带来了更高的预期利润。报表使用者可从新契约CSM贡献比例在各年度的变化,观察出业务的发展能力。而细节的揭露中还可以看到各商品线的细分贡献。

现行新契约价值反映公司预期未来超过市场水准的投资报酬,而CSM计算是假设未来只有无风险投资的收益。前者虽然可能较贴近公司实际经营状况,但被人诟病是其将近期投资回报经验作为预期未来长期打败市场证据之作法。而各公司假设之间也有互相攀比,以美化计算结果可能。

根据安永全球调查,超过一半受访的寿险公司将以CSM作为最重要的价值衡量标准,而传统上的新契约价值指标由于与财报计算方式及逻辑不同,且较易 *** 弄,其重要性将逐渐式微。

●新保险国际财务报导准则中增加了新契约相关指标

IFRS 17财报揭露要求之项目可对应产出许多新契约指标。如检视CSM新契约逐年摊销模式之揭露,可看出是否和公司预期的利润摊销模式一致,亦可计算出当股东因新业务投入资金时,其损益平衡年度。对IFRS 17综合损益表下的保险财务收益或费用加以推导探究,可观察新契约进来时公司整体是否维持利差益的资金运用率门槛。而每一期之调节表中的经验调整可洞察公司营运之保单继续率状况。

除新契约指标外,IFRS 17透露之其他指标资讯亦是作为产业投资分析或是总体经济指标的重要参考。新国际会计准则对保险业利润衡量方式无疑是巨大的影响及改革,不仅增加了保险公司业务质量的透明度,更增强了不同公司间的横向可比性,报表使用者对于了解IFRS 17的财报表达显得日益重要。

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